资产负债观在我国会计准则中的体现

论文核心提示:

 【摘要】新会计准则引入了公允价值计量模式,充分展示了资产负债观这一理念,文章先从基本准则、资产减值和所得税准则三方面论述了新准则的优越性,然后论述了资产负债观对加强单位财务管理的重要意义。   【关键词】资产负债观 新会计准则 财务管理

  【摘要】新会计准则引入了公允价值计量模式,充分展示了资产负债观这一理念,文章先从基本准则、资产减值和所得税准则三方面论述了新准则的优越性,然后论述了资产负债观对加强单位财务管理的重要意义。
  【关键词】资产负债观 新会计准则 财务管理
  新准则基于全面收益理念定义会计要素,引入公允价值计量模式,在会计初始确认、后续计量、报告等各个环节均引入了资产负债观理念。
  一、新准则的优越性
  (一)基本准则
  基本准则体现了资产负债观思想,现从如下方面进行阐述。
  1.会计目标的转变
  会计目标是财务会计概念结构的起点,它明确了财务会计信息提供的主体和客体,起着导向作用。我国新会计准则借鉴国际会计准则,倾向于资产负债观,提供的信息是面向未来的信息,体现了决策有用观的会计目标。基本准则第四条规定:“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者做出经济决策。”
  2. 会计确认与计量的突破
  新准则采用了资产负债观为理念基础的会计确认,收益确认扩展到全面收益的范畴,未实现损益也进入会计报表。这样原先不符合“财务会计三原则”确认的损益(如金融工具公允价值变动产生的损益)也可得以确认。
  公允价值指在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。从计量属性角度看,公允价值在某种程度上代表着财务会计的发展方向,其运用范围和程度成为衡量一个国家或地区会计国际化程度的重要标志。我国新会计准则对计量属性做出重大调整,对部分资产与负债项目确认公允价值变动损益,成为新准则的一大亮点。准则规定了公允价值确定的三个级次:第一是活跃市场中的报价;第二是同类或类似资产的公允价值加以一定调整;第三是运用估值技术新准则全面反映非交易因素导致的资产价值增值,反映报告期内交易或事项的实质,并由之计算确定企业报告期内的收益。但公允价值的运用并不是无限度的,准则强调适度、谨慎的引入。
  3. 财务报表列表的综合性
  在新会计准则下,资产负债表处于主导地位。企业除编制资产负债表、利润表、现金流量表,还要编制所有者权益(股东权益)变动表。所有者权益变动表反映企业净资产的期末与期初的变动情况,是资产负债观理念的具体表现,通过编报所有者权益变动表,对某些不能计人当期利润、直接计入所有者权益的利得和损失项目进行披露。并且在利润表中添加了若干利得和损失项目,如单独列示“公允价值变动损益”、“资产减值损失”项目等。这形成了一种新的报表模式,即综合收益表模式。
  (二)资产减值准则
  资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。资产的主要特征之一是预期能够为企业带来经济利益的流入.如资产不能够为企业带来经济利益或者经济利益低于其账面价值, 那该资产就不能予以确认,或不能以原账面价值予以确认。在资产负债表日企业应对资产进行减值测试,当资产可收回金额低于其账面价值时,应当确认资产减值损失,同时计提相应的资产减值准备,把资产账面价值减记至可收回金额。这样使资产的实际价值得以体现,控制了资产虚增和利润虚增情况的发生。除存货、采用公允价值计量模式计量的投资性房地产、消耗性生物资产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值等特殊项目外,其他资产的减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回,这限制了企业对利润的调节,净化了报表信息。
  (三)企业所得税准则
  我国新准则规定,所得税的核算采用资产负债表债务法,摒弃了应付税款法、递延法和损益表债务法。应付税款法、递延法和损益表债务法都存在一定的不足,资产负债表债务法从期间内资产和负债的变化人手,注重对暂时性差异的处理和披露,全面确认递延所得税资产或递延所得税负债。资产负债表债务法下,首先确认资产和负债的计税基础,并将资产和负债的账面价值与其计税基础进行比较,分析暂时性差异,确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债,最后确认所得税费用。其计算公式如下:
  期末递延所得税资产 = 可抵扣暂时性差异×所得税税率
  期末递延所得税负债 = 应纳税暂时性差异×所得税税率
  当期所得税 = 应纳税所得额×所得税税率
  所得税费用 = 当期所得税+递延所得税
  所得税准则中核算方法的改变,正是资产负债观的典型体现。这样递延所得税资产反映企业未来经济利益的流入,递延所得税负债反映未来经济利益的流出。因此递延所得税资产和负债符合资产和负债的会计要素概念的要求。运用资产负债表债务法进行所得税核算时,全面确认递延所得税资产或负债,将每一会计期间递延所得税资产或负债余额的变化确认为损益,强调全面收益概念。
  二、新准则对加强单位财务管理的重要作用
  新会计准则的变化,对企业来说既是机遇也是挑战,企业只有深入认识理解准则的变化才能在国际、国内市场的竞争中赢得先机。
  (一)资产负债观有利于提高会计信息质量
  在新会计准则中,资产负债观逐渐取代了收入费用观。在资产负债观下,引用现值、终值、折现率、复利等概念,充分考虑资金的时间价值和风险价值,真实地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险,关注资产质量,强调对财务状况真实公允地反映,注重企业的盈利模式和资产营运效率,为企业管理层、债权人、投资者决策提供有力的支持。同时新准则采用全面收益计量模式,遵循资产负债观,提高了会计信息质量,主要表现在:①扩大了财务报表要素构成,增加了利得和损失概念;②引入公允价值计量模式,使企“软”资产项目得到体现,提高了会计信息的相关性和有用性;③突破了实现原则的束缚,将收益确认从“已实现”扩展到“可实现”;④“颠覆”了稳健性原则,把不确定性和风险提高到可忍受的水平;⑤全面收益显示了企业期末财务状况与当期所进行的全部财务活动间的勾稽关系,增强了财务报表的可理解性。

  (二)资产负债观有利于减少企业利润操作行为
  收入费用观不以客观存在的资产、负债为计量标准确认收益,而是运用递延、应计、摊销、分配等程序,采用过多人为选择的核算方法,收益确认需要依靠会计人员的职业判断,带有一定的随意性,为操纵利润打开了方便之门。新会计准则以企业净资产增加与否为标准,只有在净资产增加的情况下才产生收益,促使努力实现经营效益增长的同时最大限度地减少不良资产。新准则颁布前很多企业利用资产减值操纵业绩,超额计提资产减值准备,视以后年度经营情况和利益需要,逐年释放,以达到调节利润的目的。新准则明确企业对永久性资产计提减值准备,计提后无法转回,遏制了此类行为的发生。同时以企业价值最大化为财务管理目标,,鼓励企业注重科技创新,提高产品的科技含量。
  (三)资产负债观有利于企业可持续发展
  长期以来利润是衡量企业盈利能力和管理层业绩的重要指标,容易导致企业的短期行为,片面追求利润最大化。资产负债观要求如实反映资产未来经济利益,不高估资产,合理确认预计负债,全面反映现时义务,不低估负债和损失,促使企业着眼于实施长期战略和可持续发展,注重对资产负债的管理,优化资产和资本结构,提高决策水平。同时还有助于企业实现资本的真正保全,即资本的实体保全。资产负债观下资产按现值计价,收益的计量以净资产增加为基础,考虑了当前现实环境对企业的影响,因而有助于企业在保证实物生产经营能力完整无损的基础上进行持续经营,保障了投资者的权益,有利于企业的可持续发展。
  (四)资产负债观有利于企业会计人员素质的提高
  21世纪以来,经济环境日趋复杂,国际国内形势风云变幻,企业经营涉猎的范围越来越广,资产负债观强调公允价值,未实现损益的计量依靠会计人员的职业判断,对他们的业务素质提出了更高要求。会计人员必须树立终身学习理念,要重视在实践中的经验积累,还要重视后续专门的教育培训学习,不仅要学习财务知识,还要学习法律、税务、金融、经济、计算机网络等知识,树立先进的财务管理理念,更要注重职业素养的提高,加强自律意识,做到诚实守信、客观公正本文世纪论文网(www.21cnlunwen.com)提供,为财务信息使用者提供高质量的会计信息。
  如今,经济全球化和资本的跨国流动迫切要求会计国际化,会计的国际趋同是大势所趋。目前,我国资本市场发展还不成熟,产权交易市场还没有完全建立,投资者素质参差不齐,资产负债观在技术应用层面上还存在很多问题。所以,应根据我国国情,制定出中国特色的会计准则体系。
  参考文献
  [1] 陈文军,钟慧.企业会计准则的灵魂:资产负债观[J].生产力研究,2008(11).
  [2] 杨孟环.所得税会计:一次全面的变革[J].会计之友,2008(04).
  作者简介:谷莺歌(1976-),女,就职于东亚银行(中国)有限公司大连分行,研究方向: 财务管理。
  (责任编辑:刘晶晶)

 
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