企业成本核算和产品定价研究

论文核心提示:

 【摘 要】目前,很多企业的产品都在朝着个性化、多品种、小批量方面发展,造成了产品的直接成本比例低下,制造费用所占的比重却很大,而传统的成本核算方法是平均分配制造费用,这样的结果造成了新老产品的实际成本会有很大的误差,同时很多企业都是采用成本加成法或目标定价法定价的,这就会给企业带来隐患。本文从作业成本法的核算角度出发,从企业实施情况及实施中碰到的难点进行分析并提出建议,以期能给企业家、会计研究及从业人员以参考。   【关键词】作业成本法 现金流 账务处理   

  【摘 要】目前,很多企业的产品都在朝着个性化、多品种、小批量方面发展,造成了产品的直接成本比例低下,制造费用所占的比重却很大,而传统的成本核算方法是平均分配制造费用,这样的结果造成了新老产品的实际成本会有很大的误差,同时很多企业都是采用成本加成法或目标定价法定价的,这就会给企业带来隐患。本文从作业成本法的核算角度出发,从企业实施情况及实施中碰到的难点进行分析并提出建议,以期能给企业家、会计研究及从业人员以参考。
  【关键词】作业成本法 现金流 账务处理
  
  一 调查统计分析
  2011年中国经济发展遇到一定的瓶颈,企业破产倒闭比较多,有统计称全国破产倒闭的企业家数不亚于2008年金融危机时的数量。由于政府银根紧缩,一些本来现金流就处于紧张状态的企业被迫停业,本文对此进行了一系列的调查研究,主要调查对象是以民营企业为主的温州、台州等地已倒闭的企业,希望通过这次调查能够了解作业成本法在民营企业中的普及率、得出倒闭企业和成本核算法实施的线性关系。此次问卷调查主要通过温岭、椒江、温州、杭州几个税务机关部门的帮助,有效问卷回收为85份。根据企业规模划分,小规模企业占24.7%、中等规模企业占35.2%、较大规模企业占36.8个、特大规模企业3.3%;本调查再统计了高科技行业和传统行业的比例,得出了68%为高科技行业,其他传统行业只占了32%;最后根据税务部门掌握的情况得知3.4%的企业使用的是作业成本法核算,12.8%的企业应用了作业成本法的理念,进行多动因分配制造费用,83.8%的企业使用传统成本法核算。研究发现在外部环境发生变化的时候,账面盈利比较好的高科技企业的资金链却更脆弱,而且倒闭企业中使用作业成本法核算产品成本的企业比例也比较低。但同时还可以看出我国国内一部分企业已经在吸收作业成本管理的一些理念了。
  同时,调查得知,我国大多数企业产品销售价格制定是采用了成本加成法或目标定价法,前者广泛地应用于企业新产品开发后的价格制定,新产品因为在市场中还没有形成一定的规模,不存在明朗的销售价格而没有参考价,为了打开市场,一般企业都会在核算出的产品成本基础上乘上较低的百分比制定出新产品的销售价。目标定价法则发源于日本,该法在有着很强成本管理意识的企业中采用的比较多,它首先确定产品的毛利润,再倒推出产品的成本范围,该法的优点是管理层可以做到有效的控制成本开支,确保预定的利润。我国大部分企业的成本核算还是采用了传统的单一按照产量来分摊制造费用的方法。为了增强企业的竞争力,很多企业的产品都在朝着个性化、多品种、小批量方面发展,造成了产品的直接成本占的比例低下,制造费用所占的比重却很大,而传统的成本核算方法是平均在各产品中分配制造费用,这样的结果造成了新老产品的实际成本有很大的误差,同时成本加成法或目标定价法都是考虑了成本价格定出产品销售价的,这就会给企业带来隐患,真正盈利的产品销售受阻,实际亏损的产品却在大量推出销售,严重的将会造成企业的破产。高科技行业的新产品推出比较多,中间费用的价值链比较高,研发投入的资金也是比较多的,据本文调查得知新产品定价问题的隐患和企业倒闭不无关系。为探索出一种有利于中国制造业成本核算和管理的方法,我们进行了以下的研究分析。
  二 原因探究
  国际上在20世纪90年代初由美国哈佛大学学者库柏和罗伯特卡普兰等人撰文推广作业成本法,打破了成本会计长期一成不变的局面,被业内人士称为成本会计核算史上的一次地震。推出的作业成本法可以很好的解决上述问题,那为什么该核算法在我国就这么难被推广使用呢?
  1.管理层的意识问题
  据悉,很多企业管理层不够重视成本会计的核算,有些是不愿打破原来的核算习惯。在采用目标定价法来核算时,企业甚至不设成本会计岗位,也不进行真实的成本核算,而是直接根据拟定的目标利润倒算出产品的成本,有的则会根据倒推出的成本来设计虚构帐页以达到应付税务检查和逃税的目的。这种做法导致产品成本非常的不准确,造成新产品实际销售的价格有时会远低于产品的实际成本。
  2.使用作业成本法代价高
  众所周知,一个企业的生产活动是很复杂的,有些产品完工要经过十几项、上百项作业,有的甚至会达到数百项。如果按照作业成本法的计算程序,每项作业都归集成本并计算分配率,根据各产品的作业量乘每个分配率来分配费用,确实能精确地将成本追溯到有关产品,但是,只要仔细分析就会发现这样会使成本计算工作比传统成本核算法要繁琐几倍。采用该法核算本身的成本会很高,最终会大大超过实施作业成本法所带来的好处而被企业所放弃。因此,如何在原来传统成本核算法下找到简单易行的作业成本法的使用途径就显得尤为重要。
  三 作业成本法实施的难点和对策
  1.传统成本核算和作业成本法的差异认识不够
  采用传统成本法和作业成本法核算成本的共同点就是直接材料和直接人工费用都是直接计入成本的,但是制造费用在传统成本核算中处于中间核算环节的角色,所有分不清某个产品承担的在车间里共同发生的费用,包括折旧、车间主任工资福利、水电费等,都先统一归集到制造费用这个科目,再在各产品之间进行平均分配。而作业成本法的中间核算角色称为作业,间接成本,即原来计入制造费用的,甚至还包括原来计入期间费用的如设计研发费用、财务费用、产品广告费用、材料仓储费用等一些费用,则首先分配到有关作业,计算出作业成本,再将作业成本按照因果关系分配到有关产品中。传统成本核算和作业成本核算的区别(见表1):
  属于产品成本,原来是计入了期间费用的比如产品设计、产品销售等一些费用,通过作业成本法的因果原因把属于产品成本承担的这些费用,重新计入了产品成本,这是运用了作业的因果关系对原核算法下产品成本的构成进行了重新的判定。可见两者关注的对象不同,传统成本核算法的关注对象核心是产品,并不涉及作业,而作业成本管理的对象核心不仅是产品,而且还包括作业。
  2.核算程序的难点和解决办法
  企业转变传统成本核算方法为作业成本法核算时,最关键的就是要建立作业成本计算制度。主要工作包括以下几点:
  (1)作业的认定。所谓作业的认定,就是对每项消耗企业资源的生产过程进行识别,如果该项过程能区别其他生产过程,并在产品形成中起到一定的作用,并与耗用的资源有一定的联系就可以认定为一项作业。
  (2)作业的分类。对作业进行适当的分类将会大大提高作业成本法的核算。按照目前企业生产类型和过程,笔者觉得大致可以分成以下几类:
  一是,与单位产品产出相关的作业可以分为一类,也就是说为产出一个单位的产品便需要进行的作业,比如产品的刨光、包装等,这类作业的变化是随着产量而变动的,作业的分配主要是以产品或零部件的件数来计量的,在不同产品、不同种零件生产的情况下,则换以机器工时或人工工时等标准来分配作业成本,也称为单位水准作业。
  二是,与产品品种相关的作业也可以分为一类,也就是为生产某类产品的品种而进行的作业,比如按产品品种进行的生产工艺设计等,作业的分配主要是根据不同产品对该作业的应用程度来计量的,也称为产品水准作业。
  三是,与产品的批次数量相关的作业可以分为一类,也就是说为生产一批产品而需要进行的作业,比如每批产品投产前的设备调整等。作业的分配主要是根据产品的批次数来计量的,也称为批量水准作业。
  四是,为维持整个企业的生产条件而产生的作业分为一类,也就是为保障整个企业生产而需要的作业,如企业总部的折旧、总部管理人员的薪金等,这类作业不属于某类具体产品,它们的分配依据很难计量,不能很精确地追溯到哪些产品所消耗,在传统成本核算中是计入期间费用的。虽然它不是很明显的随品种、产量、批次等的变动而变动,可以在一定范围内认定为固定成本,但其实这项作业和企业生产是有一定关联的,比如产品生产规模的大小左右着厂房面积、设备数量、管理人员的多少,所以在现实中,作业的分配主要是根据使用设备数量、厂房面积等来计量的,该分类也称为设施水准作业。

  (3)建立作业同质成本库或同质组。为了简化作业成本和作业分配率的计算工作,在对作业进行分类后,还要建立作业的同质组和同质成本库,也就是对同类的作业进行适当的合并。合并的程度不仅要考论文代发中心(www.21cnlunwen.com)提供优质论文发表服务虑同质问题,更要重视防止控制作业数过多而导致系统的监控成本过高。  

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