公益性捐赠的应纳税所得额的扣除的几种方法

论文核心提示:

公益性捐赠是企业履行社会责任的形式之一,企业公益性捐赠的税前扣除实际上反映了国家对企业履行社会责任的肯定。《企业所得税法》的颁布,在公益性捐赠支出扣除方面对原有制度进行了改革。本文以《企业所得税法》第9条规定为基础,对不同种类公益性捐赠如何进行应纳所得税额的扣除进行了研究总结。

论文关键字:   企业所得税法  公益性捐赠  利润总额  扣除

   企业公益性捐赠,是指企业通过县级以上人民政府及其部门,以及省级以上部门认定的公益性社会团体对公益事业的捐赠,取得了合法的证明。
纳税人通过社会团体或国家机关进行捐赠后,应凭取得的收据作为税前扣除的凭证。同时,税前扣除的教育事业和其他公益事业的捐赠,其捐赠资金应属于纳税申报当期的应纳税所得;当期扣除不完的捐赠余额,不能转到其他应税所得以及以后纳税人申报期的应纳税所得中继续扣除,也不允许将当期捐赠在属于以前的纳税申报期的应纳税所得中追溯扣除。
《企业所得税法》第9条规定,国内企业(不分内资、外资),进行的公益性捐赠,在年度利润总额12%内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除。体现了国家为了保障税基,使得所得税的计算更为合理,防止避税。因此税法要求捐赠要有一个合理的限度,使得相应的资财在国家、捐赠者之间有一个平衡,对于经济和社会的发展也才更为有利。新所得税法积极推进公益性捐赠扣除的税收优惠政策,结合我国现实,并借鉴国际上发达国家和地区的经验,调高了扣除比例,从3%提高到12%,体现了我国稳步推进税收优惠,进一步鼓励公益性捐赠,通过税收手段推动社会财富的第三次分配,缩小贫富差距的意识和决心。
新所得税法扣除依据(即计算基数)发生了变化,将“应纳税所得额”和“纳税调整前所得”改为“年度利润总额”。 年度利润总额,是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。“应纳税所得额”是一个税法上的概念,根据原有税法的解释,应该是调整以后的税前利润。“纳税调整前所得”则缺乏明晰的法律解释。而“会计利润”则是会计学上的概念,年度利润可以是“毛利”、“净利润”或者其它,从而使得概念的判断和公益性捐赠税前扣除的计算更为清晰。 
企业捐赠的主要形式有:现金捐赠、实物捐赠、提供设备、提供劳务等。
1、企业现金捐赠是最常见的一种捐赠方式,企业直接按照12%以内的部分直接扣除,方法简便,易操作。
2、企业实物捐赠,主要包括提供企业自己生产的产品和机器设备等。
(1)捐赠产品。按照税法规定,单位将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人,视同销售货物。 捐赠支出的金额应为捐赠产品的市场销售收入(按照市场销售价格确认)扣除企业该批产品生产成本和相关税费后的余额。在年末的时候,按照年度利润总额的12%以内的部分直接扣除即可。
(2)捐赠机器设备等实物。根据固定资产准则规定,固定资产满足处置状态的,应当予以终止确认。固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产,应当将处置收入扣除帐面价值和相关税费后的金额计入当期损益。企业捐赠固定资产,应当视为对固定资产的处置。企业捐赠并没有实际收入,也没有处置的相关费用发生,处置净收入无法确认,自然捐赠支出无法确认。捐赠固定资产的价值确认有两种基本方法,帐面价值和公允价值。如果企业帐面价值高于公允价值,企业当然愿意选择帐面价值作为捐赠支出,反之亦然。据了解,目前所得税法实施细则并没有明确捐赠固定资产如何确认捐赠支出。结合《企业所得税法》实施细则第六十二条第五款“通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组取得的固定资产,按该资产的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础”,笔者认为,接收捐赠方按照公允价值和支付的相关税费入帐,捐赠方自然应该采用公允价值计量,并作为捐赠支出的扣除依据。
    3、提供机器设备无偿使用模式。免费使用的机器设备的折旧费应计入捐赠支出范围。相关支出包括油费,过路过桥费等,如能汇总取得捐赠凭证则限额扣除,否则属于与取得收入无关的支出不允许计入捐赠支出。
4、提供免费劳务。属于营业税征收范围的劳务,企业无偿提供的不征营业税,劳务收入应作为捐赠支出予以扣除。但企业无偿提供劳务仍应按视同销售进行征收企业所得税。对于相应发生的成本部分,如能取得捐赠凭证则可以并入捐赠总额限额扣除。否则,按照赞助支出处理,不能计入捐赠支出予以在税前扣除。   转贴于 世纪论文网 http://www.21cnlunwen.com

[本论文关键字]:   企业所得税法  公益性捐赠  利润总额  扣除